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來源:宿豫公司注冊 發布日期:2021-04-08
根據《財政部印發的通知》(財會[2013]24號)規定,小微企業在取得銷售收入時,應當按照稅法的規定計算應交增值稅,并確認為應交稅費,在達到《通知》規定的免征增值稅條件時,將有關應交增值稅轉入當期營業外收入。
小微企業免征稅的會計處理:
1、減免增值稅:
借:應交稅費—應交增值稅 貸:營業外收入—補貼收入或稅收減免
2、減免附加稅費:
借:應交稅費——應交城建稅、教育費附加、地方教育費附加等 貸:營業外收入——補貼收入或稅收減免。
附:國家稅務總局公告
國家稅務總局公告(2014年第57號)《關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》 財稅(2016)12號《財政部國家稅務總局關于擴大政府性基金免征范圍的通知》
1、政府性基金的免征不僅適用于小規模納稅人,也適用于一般納稅人。財稅(2016)12號是這樣描述的,將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍,由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元)的繳納義務人,擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元)的繳納義務人。描述中用的是繳納義務人,而非明確指出是小規模還是一般納稅人,所以均包含。
2、小微企業免征增值稅只適用于小規模納稅人。國家稅務總局公告(2014年第57號)是這樣描述的,增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人,月銷售額或營業額不超過3萬元(含3萬元,下同)的,按照上述文件規定免征增值稅或營業稅。其中,以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人,季度銷售額或營業額不超過9萬元的,按照上述文件規定免征增值稅或營業稅。文件明確描述小規模納稅人,所以是特指,不包括一般納稅人。一般納稅人不得享受。
3、小微代開的專票要算入銷售額,但是不管是否滿足小微企業標準。都要交增值稅和城建稅。什么意思呢,舉個例子,比如小規模納稅人本季度自開了7萬發票,代開了1萬專票,合計銷售額8萬。這并未超過季度9萬標準,所以享受免征增值稅,注意代開的1萬是算入季度銷售額了。但是代開1萬相應的增值稅部分要繳納。城建稅也要繳納,因為城建稅是以實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額為依據。營改增后,營業稅全面退出歷史舞臺后,城建稅僅剩以實際繳納的增值稅、消費稅稅額為依據。所以城建稅也要繳納。附加和地方教育費附加滿足減免條件,不用繳納。
4、小微代開的專票稅額滿足條件可以申請退還。如果專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后,這1萬的增值稅300可以向主管稅務機關申請退還。其他情況沒法退還。
5、免征增值稅的小微企業相應的城建和教育費附加、地方教育費附加不做賬務處理。城建和教育費附加、地方教育費附加都是以實際繳納的增值稅、消費稅額來計提繳納,沒有繳納增值稅,不用在賬務上進行計提。填寫申報表時也直接零申報。
6、增值稅按季度申報,地稅部分按月申報怎么辦?好辦,地稅部分的城建稅和附加每個月都零申報即可。
總局公告2016年12號文執行之后隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅、教育費附加免于零申報。
通過國稅地稅信息共享,自動生成增值稅、消費稅附加稅費零申報信息,免除納稅人增值稅、消費稅附加稅費零申報資料信息的報送。
7、增值稅需要按納稅義務時間計算并確認,達到免稅條件轉入損益。
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