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     “我們公司銷售廢舊電腦，但是我們單位營業范圍就是咨詢服務公司，營業執照范圍沒有銷售貨物，能不能開發票呢？有沒有風險？”其實，這個問題很常見，很多人問小楓。

一、超經營范圍了能不能開票？ 

      為什么問這個問題，就是在實際工作中，有些納稅人銷售了營業范圍外的貨物或提供了營業執照范圍外的服務去稅務局代開發票時候，有些稅務局告知納稅人必須先去修改營業執照，才能開，但是有些稅務局對此又沒有要求，稅務局也會給你代開發票。

沒有統一的口徑，納稅人就很困惑啊，到底能不能開，如果我可以自開發票，到底能不能自己就開了，如果開了稅務又不允許，存在什么風險？
其實這應該是個比較普通的問題，現在經濟業務多元化，誰家還沒有點這種業務？比如銷售自己使用的廢舊電腦、出租自己閑置的房產、轉售了自己公司的水電、借錢給其他公司收取利息等等。

事實上，單就稅務管理上，截止到目前沒有任何明確規定超經營范圍發生的業務不允許開具發票的文件。

發票開具按《發票管理辦法及其實施細則》要求執行，《實施細則》第二十六條規定， 填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。

而且我們也都知道，發票開具的精神就是符合真實業務，也就是說，你如果實際提供了應稅行為，就應該如實開票納稅，營業執照的范圍不構成對是否開票是否納稅的本質問題的阻礙。不能說我沒有這個經營范圍，就不讓我開票，不納稅了。

很多政策性的東西在各地的口徑確實是有差異的。有些地方規定納稅人發生在主營范圍以外發生其他屬于增值稅應稅范圍的經營活動，只要發生真實的應稅業務均可開具增值稅發票。比如內蒙古。

 

而有些地方有比較具化，臨時性的可以開具，如果經常發生的需要先變更經營范圍再行開具。比如甘肅省。有些地區要按經營范圍來開具，經營范圍沒有的要先增加經營范圍，核定相關的稅種再開具，比如洪澤縣。

林林總總，不一而足。稅務局做不了工商局的主，其實你實際發生了應稅行為，就應該申報納稅，當然也需要給購買方開具發票，相反如果你因此說開不了發票，報不了稅反而是漏稅風險。個人建議，如果企業臨時發生一些營業執照的經營范圍中沒有的業務，但業務是真實發生的，而當地稅務部門也未規定超越范圍經營開具發票的行為為禁止，可以直接自行開具發票并申報納稅。

如果去代開遇到前臺以超經營范圍不給開票情況，建議多找一下稅務局負責人，一般情況下，負責人的業務水平都高一些，他們能指導前臺。還有就是，如果你本身業務沒有這個稅率，可能系統無法開出相應發票，或者說申報時候也沒法申報相應稅率的發票，這個時候你還是需要去稅務局申請增加稅收征收品目。比如租賃，不動產租賃適用9%稅率，簡易計稅5%，如果你系統沒法開9%，那就去增加，增加后還需要重新發行金稅盤后才能開相應稅率發票。當然涉及需要簡易計稅的項目還需要先行備案。

二、小規模納稅人全面自開專票？以下情形不得開具！

國家稅務總局發布《關于實施第二批便民辦稅繳費新舉措的通知》（稅總函〔2019〕243號），其中第一條就是“全面推行小規模納稅人自行開具增值稅專用發票”。這也就意味著以后增值稅小規模納稅人不用再向稅務機關申請代開增值稅專用發票，自己就可以開具，辦理業務更加便利。然而，有些情形仍然不能開具增值稅專用發票。

 

1、有些人不得開具專票

“稅總函〔2019〕243號”規定，稅務總局將進一步擴大小規模納稅人自行開具增值稅專用發票范圍，小規模納稅人（其他個人除外）發生增值稅應稅行為、需要開具增值稅專用發票的，可以自愿使用增值稅發票管理系統自行開具。文件中列舉了“其他個人除外”的排除情形，即“其他個人”不得自行開具專用發票。那么，“其他個人”具體是指哪些人呢？

 首先，小規模納稅人范圍包括單位、個人；而“個人”又包括個體工商戶和其他個人。也就是說，“其他個人”就是個體工商戶以外的個人。比方說：張三辦理個體工商戶登記，經營商品銷售業務，那他就可以自行開具專票；李四是個上班族，偶爾（只是“偶爾”，否則就要辦理登記了）給人提供咨詢服務，李四就是“其他個人”，就不能自行開具專票（事實上，李四沒有開票條件和資格，也不可能辦理開票手續）。

 那么，“其他個人”發生業務活動，能不能申請代開專用發票呢？ 一般來講是不能的。《國家稅務總局關于印發〈稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2004〕153號)第二條、第五條規定，本辦法所稱代開專用發票是指主管稅務機關為所轄范圍內的增值稅納稅人代開專用發票，其他單位和個人不得代開。所稱増值稅納稅人是指已辦理稅務登記的小規模納稅人(包括個體經營者)以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發票的納稅人。但是，根據《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開増值稅發票的通知》(稅總函〔2016〕145號)第二條第(四)項規定，增值稅小規模納稅人銷售其取得的不動產以及其他個人出租不動產，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務局申請代開增值稅專用發票。也就是說，個人出租不動產，可以到稅務機關代開増值稅專用發票，但是個人發生的其他應稅行為，稅務機關是不得為其代開増值稅專用發票的。

 

2、有些客戶不得開具專票

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規定，應稅銷售行為的購買方為消費者個人的，不得開具增值稅專用發票。比如某商場應客戶要求開具增值稅專用發票，客戶名稱可以是“某企業”、“某個體工商戶”，但不能是“張三、李四等自然人”。注：如果客戶是作為企業或者個體工商戶的小規模納稅人，可以應其索取開具專用發票。即：小規模納稅人沒有抵扣的權利，但是有索取的權利（索取增值稅專用發票，不申請抵扣，按照增值稅普通發票入賬，這倒并無禁止）。

 

3、有些優惠不得開具專票

（一）最典型的，就是適用免稅規定，不得開具增值稅專用發票。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規定，發生應稅銷售行為適用免稅規定的，不得開具增值稅專用發票。比如，月度銷售額不超過10萬元或者季度銷售額不超過30萬元的小規模納稅人，按照政策規定是可以享受免征增值稅優惠的；但是，既然享受優惠政策，則不能開具增值稅專用發票。當然，如果客戶索取專用發票，且本方又愿意做成這筆業務，可以放棄免稅，為其開具專票。也就是說，享受免稅、開具專票，只能選擇其一。另外，總銷售額符合免稅條件的前提下，只是對于開具專票部分不能享受優惠，未開具專用發票部分仍然可以享受免稅優惠的。

 

（二）再一種情況，就是符合減稅優惠的業務。例如，小規模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。根據《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)規定，小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。即：過去不得代開專用發票，現在自然也不能自行開具專用發票。

 

（三）還一種情況，就是差額征收（扣除部分）不得開具專用發票。例如，“財稅〔2016〕47號”文件規定，納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。類似情形還有經紀代理、旅游服務、安保服務、人力資源外包、簽證代理、金融商品轉讓、銷售（購置）不動產等。注：不是所有差額征收的扣除部分都不得開具增值稅專用發票。比如銷售自行開發房地產、轉讓土地使用權、客運場站服務、航空運輸服務等，雖有差額扣除項目，但允許依照規定全額開具增值稅專用發票。

 

（四）不征收增值稅項目不得開具專用發票。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條相關規定，納稅人發生應稅銷售行為，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。也就是說，開具專用發票的前提乃是“發生應稅銷售行為”，如果屬于“不征收增值稅項目”，自然不能開具專用發票。例如：某公司收到對方解除合同的違約金和賠償金，需要給對方開具發票嗎？答：增值稅征稅范圍限于“納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產”；如上所述，合同既然解除，則應稅銷售行為并未發生，所收取“違約金和賠償金”乃是因為“應稅銷售行為并未發生”，自然并非增值稅征收范圍，不能開具專用發票。又如接受政府補助、接受無償捐贈、收到保險賠償、存款利息、資產重組涉及資產轉移等，皆是類似情形。