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   《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）文件第七條規定：“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。”

　　在寥寥63個字數中，規定了執行期限、、適用范圍、計算依據、實際作用。但實務中針對納稅人的不同情形又該如何具體操作？下面以實例進行說明：

　　1、抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；

　　某公司成立于2017年，從事出租自有房產業務，增值稅一般納稅人，適用一般計稅方法，按月繳納增值稅。2018年4月至2019年3月實現租金收入1500萬元、提供建筑服務500萬元、銷售零星材料300萬元。

　　2019年4月份，租金收入銷項稅額50萬元，可抵扣進項稅額40萬元，上期留抵10萬元，

　　計算銷售比例：1500/（1500+500+300）*100%=65.21%

　　計算抵減前一般計稅應納稅額：50-（40+10）=0

　　計算本期預提加計抵減額：40*10%=4萬元

　　本期實際可抵減額：0

　　本期應繳納增值稅額：0

　　結轉下期加計抵減額：4萬元

　　2、抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；

　　接上題：

　　2019年5月份，租金收入銷項稅額70萬元，可抵扣進項稅額45萬元，上期抵減余額4萬元，計算當期實際加計抵減額和應納稅額。

　　計算抵減前一般計稅應交增值稅金額：70-45=25萬元

　　本期發生可扣進項稅額：45萬元

　　預提加計抵減額：45*10%=4.5萬元

　　上期結轉可加計抵減額：4萬元

　　本期可抵減額：4+4.5=8.5萬元（（25>8.5）

　　應納稅額：25-8.5=16.5萬元

　　3、抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。

　　接接上題：

　　2019年6月份，租金收入銷項稅額52萬元，可抵扣進項稅額50萬元，計算當期實際加計抵減額和應納稅額。

　　計算抵減前一般計稅應繳納增值稅金額：52-50=2萬元

　　預提加計抵減額：50*10%=5萬元

　　本期可加計抵減額：2萬元

　　4、除以上三種情形外，一般納稅人發生一般與簡易計稅并存加計抵減如何處理？

　　接上題：

　　2019年7月份，租金收入銷項稅額70萬元，出租房產適用簡易計稅收入300萬元，適用5%征收率。本月可抵扣進項稅額70萬元，計算當期實際加計抵減額和應納稅額。

　　計算抵減前一般計稅應納稅額：70-70=0萬元

　　本期可預提抵減額：70*10%=7萬元

　　上期未抵減額3萬元

　　本期可抵減額：3+7=10萬元

　　本期簡易計稅應納稅額：300*5%=15萬元

　　本期實際可加計抵減額：0

　　本期實際應納稅稅額合計：0+15=15萬元

　　以上四種為加計抵減政策計算及運用實務，對于增值稅申報表處理，應按照《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第15號）相關規定處理，即在《附列資料（四）》第6行是對加計抵減額計提、抵減、調減、結余等變動情況統計。以本文2實例說明，抵減前應納稅額25萬元，本期實際抵減額為8.5萬元直接在主表在19行抵減，應納稅額為16.5萬元，目前無須考慮主表19行=11行-18行邏輯關系是否相等。

　　該實例會計處理則根據財政部會計司針對財稅〔2019〕39號文件“生產、生活性服務業納稅人取得資產或接受勞務時，應當按照《增值稅會計處理規定》的相關規定對增值稅相關業務進行會計處理；實際繳納增值稅時，按應納稅額借記”應交稅費——未交增值稅“等科目，按實際納稅金額貸記”銀行存款“科目，按加計抵減的金額貸記”其他收益“科目。”仍以本文2實例說明：

　　借：應交稅費——未交增值稅25

　　   貸：銀行存款16.5

　    　   其他收益8.5

　　有關會計處理需要說明的是，對于當期已預提但未實際抵減應納稅額的加計抵減額，不需做會計處理，但有的納稅人為了管理增值稅申報表附表四第6行金額，做到帳表相符，通過“遞延收益”科目進行歸集也無妨。